Что такое обособленное структурное подразделение юридического лица


Головное предприятие и его обособленные подразделения

Удобной формой расширения бизнеса является открытие филиалов и представительств как на территории расположения головного предприятия, так и за его пределами. Такая форма ведения бизнеса имеет целый ряд преимуществ. Ведь, как правило, предприятия открывают филиалы и представительства с целью расширения рынков сбыта товаров и предоставления услуг, приближения к возможным источникам сырья и топлива, а также к потенциальным потребителям продукции, работ, услуг, экономии на транспортных расходах и т. п.

В данной статье рассмотрим порядок регистрации обособленного подразделения в органах ГНС, особенности налогового учета операций между головным предприятием и его обособленными подразделениями, порядок начисления и уплаты налога на прибыль и т. п.

Определение организационной структуры предприятия

Законодательный порядок организации структуры предприятия установлен ст. 64 Хозяйственного кодекса, которой определено право предприятий создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. При этом в соответствии с частью первой ст. 64 Хозяйственного кодекса предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.).

Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами.

Вместе с тем согласно части четвертой ст. 64 Хозяйственного кодекса при создании предприятием филиала, представительства, отделения и других обособленных подразделений оно должно согласовать вопрос размещения таких подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основе положения о них, утвержденного предприятием. Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом.

Структурные подразделения юридического лица делятся на обособленные и необособленные.

Согласно ст. 1 Закона № 755 обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и производит продукцию, выполняет работы или операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Из вышеуказанного следует, что под понятие «обособленные подразделения» подпадают практически все без исключения подразделения предприятия.

Согласно же Гражданскому кодексу под обособленным подразделением понимают только филиалы и представительства. Так, в соответствии с частью первой ст. 95 этого Кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.

Филиалы вправе осуществлять все те действия (или их часть), которые осуществляет в соответствии с уставными документами создавшее их юридическое лицо. Обычно перечень таких действий определяется в положении о филиале, но понятно, что их круг не может быть шире круга действий, которые имеет право совершать само юридическое лицо.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица (часть вторая ст. 95 Гражданского кодекса).

В отличие от филиалов представительства не имеют права совершать фактические действия, а их правосубъектность ограничивается лишь юридическими действиямизаключением контрактов, защитой интересов юридического лица и т. п.

Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в Единый государственный реестр (части четвертая и пятая ст. 95 Гражданского кодекса).

Обособленные подразделения юридического лица не подлежат государственной регистрации. Однако сведения о них вносятся в их регистрационное дело и включаются в Единый государственный реестр. Сведения о необособленных подразделениях в Реестр не включаются. В результате внесения/невнесения соответствующих данных в Единый государственный реестр формально определяется статус подразделения — обособленное или структурное (ст. 4 Закона № 755).

Таким образом, расположение обособленного подразделения предприятия в другой местности не является решающим признаком для отнесения такого подразделения к обособленному в целях постановки его на учет самостоятельным плательщиком налога.

Это связано с рядом законодательных факторов, не присущих структурным подразделениям, а именно: они не могут иметь отдельного имущества, баланса, счетов в банках. А филиалы и представительства как обособленные подразделения имеют ряд дополнительных юридических признаков: они наделены имуществом создавшего их юридического лица, действуют на основании утвержденного им положения (часть третья ст. 95 Гражданского кодекса) и могут открывать счета в учреждениях банков (часть четвертая ст. 64 Хозяйственного кодекса).

Законодательно не ограничено право предприятия самостоятельно определять, какие именно подразделения будут созданы за пределами его местонахождения. Однако в зависимости от избранной формы подразделения будут определяться его налоговый статус, а следовательно, соответствующие права и обязанности самого предприятия.

Регистрация обособленного подразделения в органах ГНС

Регистрация обособленного подразделения в органах ГНС осуществляется независимо от наличия обязанности по уплате того или иного налога и сбора.

Правила постановки на учет обособленного подразделения в органах ГНС установлены Порядком № 1588, в соответствии с п. 4.2 раздела IV которого для постановки на учет обособленного подразделения юридического лица плательщик налога представляет в орган ГНС по своему местонахождению следующие документы:

  • заявление по форме № 1 — ОПП;
  • копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
  • копию извлечения из Единого государственного реестра с указанием сведений об обособленном подразделении, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включаются в Единый государственный реестр;
  • копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т.

    п. если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включаются в Единый государственный реестр (в том числе обособленные подразделения нерезидента).

Обособленные подразделения, не включаемые в Единый государственный реестр, обязаны представить указанные документы в орган ГНС в 10 — дневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или удостоверения факта создания другим способом).

Обособленные подразделения, которые включаются в Единый государственный реестр, могут представить указанные документы в орган ГНС для постановки на учет по желанию.

Согласно пунктам 3.10 и 3.11 раздела III Порядка № 1588 после постановки налогоплательщика на учет по основному месту учета орган ГНС формирует справку о постановке на учет налогоплательщика по форме № 4 — ОПП. Такая справка направляется налогоплательщику на следующий рабочий день со дня постановки на учет. По согласию налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после постановки его на учет такая справка может быть выдана налогоплательщику либо уполномоченному лицу налогоплательщика в органе ГНС. Справка о постановке на учет налогоплательщика по форме № 4 — ОПП является единым документом, подтверждающим постановку налогоплательщика на учет в органе ГНС. Справка (свидетельство) выдается бесплатно и действительна только на территории Украины. На территории государств, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения, применяется справка — подтверждение статуса налогового резидента Украины.

Налоговый учет на предприятии, имеющем обособленные подразделения

В соответствии с пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса обособленные подразделения плательщиков налога и их представительства могут быть самостоятельными плательщиками налога на прибыль. При этом такой статус они имеют право получить только в случае, если расположены на территории другой территориальной общины, нежели головное предприятие.

Таким образом, в случае если обособленное подразделение расположено в пределах одной территориальной общины с головным предприятием, такое предприятие и его обособленное подразделение рассматриваются как единый плательщик налога на прибыль, что, в свою очередь, обязует головное предприятие рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за все юридическое лицо. Если же обособленное подразделение расположено на другой, нежели головное предприятие, территории, оно является самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

Согласно налоговому законодательству при наличии у предприятия обособленных подразделений оно может выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль, а именно: уплатить налог на прибыль консолидировано или на общих основаниях.

При этом выбор порядка уплаты налога на прибыль осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения представляют в налоговый орган по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого утверждена приказом № 36. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Консолидированная уплата налога на прибыль

В соответствии с п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса плательщик налога, который имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению налог, определенный согласно нормам раздела ІІІ Налогового кодекса и уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

Для распределения суммы консолидированного налога между обособленными подразделениями на головном предприятии необходимо вести отдельный учет расходов в целом по головному предприятию для составления консолидированной декларации, а также отдельный учет расходов обособленными подразделениями для определения своей доли в консолидированном налоге по общим правилам, установленным разделом ІІІ Налогового кодекса.

Следовательно, если предприятие выберет указанный способ, оно должно уплатить налог на прибыль консолидировано (то есть одновременно за себя и за обособленное подразделение). При этом сумму, которую следует уплатить за обособленное подразделение, оно определяет расчетным путем, а ту, которую необходимо перечислить за себя, — уменьшает на сумму налога, перечисленную за обособленные подразделения.

При выборе такого способа следует учитывать некоторые особенности ведения такого учета. Так, согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в состав других доходов включается стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи осуществляются между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица. Вместе с тем абзацем пятым пп. 135.5.5 вышеуказанного пункта Кодекса определено, что операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Головное предприятие передает основные средства своему обособленному подразделению.

Каков порядок учета таких основных средств?

Поскольку право собственности на них не передается, обособленное подразделение только наделяется ими для осуществления хозяйственной деятельности, поэтому такая передача не является бесплатным получением основных средств.

Следовательно, операция по передаче основных средств от головного предприятия к обособленному подразделению не приведет к увеличению доходов и расходов у головного предприятия и у обособленного подразделения. Вместе с тем следует учесть, что в соответствии с п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса амортизации подлежат расходы на приобретение основных средств для их использования в хозяйственной деятельности. Поэтому право на начисление амортизации на эти основные средства имеет плательщик налога на прибыль, который фактически понес расходы на приобретение таких основных средств и у которого они отражены на балансе, то есть головное предприятие.

Уплата налога на прибыль на общих основаниях

Согласно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса хозяйственная деятельность — это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направлена на получение дохода и осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

В соответствии с налоговым законодательством вариант уплаты налога на прибыль на общих основаниях при наличии обособленных подразделений можно условно разделить на два варианта.

Первый вариант — осуществление хозяйственной деятельности обособленным подразделением самостоятельно как отдельным юридическим лицом. При таком варианте в случае определения налоговых обязательств по налогу на прибыль обособленное подразделение — юридическое лицо должно применять все положения раздела ІІІ Налогового кодекса.

Второй вариант — обособленное подразделение осуществляет деятельность вместе с головным предприятием в пределах одного юридического лица.

Как уже отмечалось, в соответствии с Гражданским кодексом филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения.

В таком случае обособленные подразделения предприятия имеют право осуществлять хозяйственную деятельность самостоятельно, заключать договоры и оставлять денежные средства от реализации товаров (работ, услуг) в пределах сметы, что должно быть предусмотрено в уставных документах головного предприятия и в положении об обособленном подразделении предприятия.

Доход таких обособленных подразделений должен состоять из сумм превышения выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученных на их расчетный счет, над суммами денежных средств, перечисленных головному предприятию, в отчетном периоде.

Расходы обособленного подразделения формируются согласно статьям сметы. Амортизация начисляется только на те основные средства и нематериальные активы, которые числятся на его балансе и используются в хозяйственной деятельности такого обособленного подразделения.

Что касается обложения налогом на прибыль головного предприятия, то доходы согласно уставу должны формироваться с учетом денежных средств, поступающих от обособленных подразделений. В расходы включаются все расходы, понесенные головным предприятием, от его имени и за его счет, несмотря на тот факт, что некоторые из них прямо связаны с организацией хозяйственной деятельности соответствующих обособленных подразделений. Амортизация в головном предприятии начисляется на те производственные средства и нематериальные активы, которые числятся на его балансе и используются в его хозяйственной деятельности.

Вместе с тем при выборе указанного варианта следует учитывать все положения раздела ІІІ Налогового кодекса.

Таким образом, при выборе уплаты налога на прибыль на общих основаниях или в первом, или во втором варианте предприятие и обособленные подразделения уплачивают налог на прибыль самостоятельно каждый за себя.

Прекращение деятельности обособленных подразделений

Как правило, прекращение деятельности обособленных подразделений происходит по инициативе юридического лица по разным причинам, в частности хозяйственная деятельность такого подразделения становится неприбыльной, головное предприятие несет значительные расходы на финансирование филиала и т. п.

Решение о ликвидации, как и о создании, филиала оформляется протоколом или приказом. После этого юридическое лицо обязано сообщить о ликвидации обособленных подразделений по месту государственной регистрации путем внесения соответствующих дополнительных сведений в свою регистрационную карточку.

Порядок снятия обособленных подразделений с учета в органах ГНС

Снятие обособленных подразделений с учета в органах ГНС регламентируется пунктами 11.1 — 11.11 раздела XI Порядка № 1588.

В частности, в случае принятия решения о закрытии обособленных подразделений юридического лица ему необходимо в трехдневный срок с даты внесения в Единый государственный реестр сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе прекращения, представить в орган ГНС, в котором такое подразделение в качестве налогоплательщика состоит на учете, следующие документы:

  • заявление о прекращении налогоплательщика по форме № 8-ОПП, дата которой фиксируется в журнале по форме № 6-ОПП;
  • оригинал справки по форме № 4-ОПП;
  • копию распорядительного документа (решения) собственника или органа, уполномоченного на то учредительными документами о прекращении;
  • копию распорядительного документа об образовании комиссии по прекращению (ликвидационной комиссии).

После соблюдения всех требований, установленных нормами Порядка № 1588, и получения соответствующих справок по установленным формам учетное дело закрытого обособленного подразделения юридического лица приобщается к учетному делу такого юридического лица.

Такие же правила применяются и при снятии с учета обособленных подразделений, расположенных на территории той же административно — территориальной единицы, или при реорганизации обособленного подразделения в подразделение, не имеющее обязанностей либо полномочий по:

  • начислению, удержанию или уплате (перечислению) в бюджет налогов, сборов от своего имени или от имени другого налогоплательщика;
  • составлению и представлению налоговой отчетности налоговым органам;
  • заключению трудовых договоров (контрактов) с наемными лицами, начислению и/или уплате им заработной платы;
  • ведению отдельного баланса, бухгалтерского или налогового учета;
  • открытию счетов в финансовых учреждениях.

К заявлению о снятии с учета в таком случае прилагается заверенная копия решения юридического лица о такой реорганизации обособленного подразделения. После снятия с учета обособленного подразделения учетные дела юридического лица и обособленного подразделения, расположенного на территории той же административно — территориальной единицы, также объединяются (п. 11.13 раздела XI Порядка № 1588).



что такое обособленное структурное подразделение юридического лица, вісник. офіційно про податки:В данной статье рассмотрим порядок регистрации обособленного подразделения в органах ГНС, особенности налогового учета операций между головным предприятием и …

что такое обособленное структурное подразделение юридического лица